2016注册会计师《会计》第十八章考点汇总

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　　第十八章　股份支付

　　18.1 股份支付概述

18.1.1 股份支付的概念

股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

18.1.2 股份支付的特征

根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：

(一)股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易

(二)股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

(三)股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关

【要点提示】记住这三个特征。

18.1.3 股份支付的四个主要环节

典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。

(一)授予日

(二)可行权日

(三)行权日

(四)出售日

18.1.4 股份支付工具的主要类型

按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类、四小类：

(一)以权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业在授予职工一定数额的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。

股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。

(二)以现金结算的股份支付

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩、但用现金支付。除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。

　　18.2 股份支付的确认和计量

经典例题-2【基础知识题】【例18—2】A公司为一上市公司。20×7年1月1日(授予日)，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权 ，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年(等待期)，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。

1.费用和资本公积计算过程如表18—1所示：

表18-1　　　　　　　　　　　　　单位：元

2.账务处理如下：

(1)20×7年1月1日：

授予日不作账务处理。

(2)20×7年12月31日：

借：管理费用　　　　　　　　　96 000

贷：资本公积——其他资本公积　96 000

(3)20×8年12月31日：

借：管理费用　　　　　　　　 108 000

贷：资本公积——其他资本公积 108 000

(4)20×9年12月31日：

借：管理费用　　　　　　　　　75 000

贷：资本公积——其他资本公积　75 000

(5)假设全部155名职员都在20×0年12月31日行权，A公司股份面值为1元：

借：银行存款　　 77 500(155×100×5)

资本公积——其他资本公积 279 000(反方向结转)

贷：股本　 　　(155×100×1)15 500(面值)

资本公积——股本溢价　　 341 000(倒挤)

经典例题-3【基础知识题】【例18—3】20×7年1月1日,A公司为其100名管理人员(管理费用)每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%(非市场条件);第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%;第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×7年1月1日(授予日)的公允价值为24元。

20×7年12月31日，权益净利润增长了18%(没有满足行权条件)，同时有8名管理人员离开,企业预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外,企业预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。

20×8年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业(等待期延长到三年)。

20×9年12月31日，企业净利润增长了8%,三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

费用和资本公积计算过程如表18-2所示。

表18-2　　　　　　　　　　　　　单位：元

经典例题-4【基础知识题】【例18—4】20×5年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20 × 5年1月1日(授予日)起在该公司连续服务3年(等待期)，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日(第五年末、失效日)之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表18—3所示。

表18-3　　　　　　　　　　　　　单位：元

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了股份增值权。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值权。