2016注册会计师《会计》第十六章考点汇总

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第十六章

　　考点一：以非现金资产清偿债务★★★

　　☆考点核心提示

　　1.债务人

(1)债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

(2)债务人应将转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益，区分下列情况，相应计入当期损益：

①抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。

②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。

③抵债资产为长期股权投资或金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

④抵债资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

　　2.债权人

债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。重组债权已经计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后如果余额在借方的，计入营业外支出;余额在贷方的，其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。

　　考点二：债务转为资本★

　　☆考点核心提示

　　1.债务人

对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本)，股份(或者股权)的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积—股本(资本)溢价。

重组债务账面价值超过股份的公允价值总额(或者股权的公允价值)的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。

　　2.债权人

对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有的股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。重组债权已经计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后如果余额在借方的，计入营业外支出;余额在贷方的，其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。

发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。

　　考点三：修改其他债务条件★

　　☆考点核心提示

　　1.不附或有条件的债务重组

(1)债务人

对债务人来说，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值(即修改其他债务条件后债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收入。

(2)债权人

对债权人而言，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的`账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。重组债权已经计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后如果余额在借方的，计入营业外支出;余额在贷方的，其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。

　　2.附或有条件的债务重组

(1)债务人

以修改其他债务条件的方式进行债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

(2)债权人

对债权人而言，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。