2008年注册会计师考试《会计》真题及答案（上）
一、单项选择题;
(一)甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。
甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l至3题。
1.甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是()。
A.0
B.4.2万元
C.4.5万元
D.6万元
【答案】B
【解析】甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-30%)=42000元=4.2万元。
2.甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是()。
A.-0.45万元
B.0
C.0.45万元
D.-l.5 万元
【答案】A
【解析】其他应付款账面价值=400×(650-500)×30%=18000元=1.8万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1.8万元，应确认递延所得税资产=1.8×25%=0.45万元，递延所得税资产资产增加，递延所得税费用减少，20×7年度确认的递延所得税费用=-0.45万元。
3.下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。
A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
【答案】D
【解析】原估计退货部分实际发生时冲减其他应付款，因不属于资产负债表日后事项，所以，高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。
(二)甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用l920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费l20万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为l0年、l5年、20年和l2年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。
4.甲公司建造该设备的成本是()。
A.12180万元
B.12540万元
C.12660万元
D.13380万元
【答案】B
【解析】甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540万元。员工培训费应计入当期损益。
5.下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()。
A.按照税法规定的年限l0年作为其折旧年限
B.按照整体预计使用年限l5年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
【答案】C
【解析】对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
6.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是()。
A.744.33万元
B.825.55万元
C.900.60万元
D.1149.50万元
【答案】
【解析】A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=
3192万元，B部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=
2736万元，C部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800= 4560万元，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160= 2052万元。甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55万元。
7.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是()。
A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本
B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理
D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益
【答案】B
【解析】维修保养期间应计提折旧,维修保养费用应费用化,应计入当期损益。
8.对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是()。
A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
【答案】A
【解析】更新改造时发生的支出应当资本化，计入设备成本。
(三)甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20×6年l2月31目，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元;应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。
20×7年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易目的即期汇率折算的人民币金额为l0200万元;进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易目的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20×7年12月31日欧元与人民币的汇率为l：10.08。
甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20×7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20×6年l2月31日折算的人民币金额为8200万元。20×7年l2月31日美元与人民币的汇率为1：7.8。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9至l3题。
9.下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是()。
A.融资活动获得的货币
B.上交所得税时使用的货币
C.主要影响商品和劳务销售价格的货币
D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
【答案】B
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算;二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
10.根据上述资料选定的记账本位币，甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失是()。
A.102万元
B.106万元
C.298万元
D.506万元
【答案】D
【解析】“应收账款—欧元”产生的汇兑损失=(2000+10200)-(200+1000)×10.08=104万元，“应付账款—欧元”产生的汇兑损失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2万元，“应收账款—美元”产生的汇兑损失=8200-1000×7.8=400万元，甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506万元。
11.下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是()。
A.列入负债项目
B.列入少数股东权益项目
C.列入外币报表折算差额项目
D.列入负债和所有者权益项目之间单没的项目
【答案】B
【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
12.下列关于甲公司应收乙公司的l000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是()。
A.转入合并利润表的财务费用项目
B.转入合并利润表的投资收益项目
C.转入合并资产负债表的未分配利润项目
D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目
【答案】D
【解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”。
13.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是()。
A.资本公积
B.固定资产
C.未分配利润
D.交易性金融资产
【答案】A
【解析】所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
(四)20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期艰为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期l年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、l500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l4至l7题。
14.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是(
)。
A.20×6年7月1日
B.20×7年5月1日
C.20×6年12月31日
D.20×6年10月1日
【答案】D
【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至20×6年10月1日,三个条件均已满足。
15.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计
处理中，正确的是()。
A.冲减工程成本
B.递延确认收益
C.直接计入当期损益
D.直接计入资本公积
【答案】A
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。
16.乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是()。
A.121.93万元
B.163.6万元
C.205.2万元
D.250万元
【答案】B
【解析】乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用
=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6万元。
17.乙公司累计计入损益的专门借款费用是()。
A.187.5万元
B.157.17万元
C.115.5万元
D.53万元
【答案】C
【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用
=(5000×5%×3/12-5000×3×0.4%)+(5000×5%×6/12-500×6×0.4%)=115.5万元。东
(五)丙公司为上市公司，20×7年1月l门发行在外的普通股为10000万股。20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：
(1)2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权;
(2)7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每l0股送2股;
(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的l股普通股;
(4)丙公司20×7年度普通股平均市价为每股l0元，20×7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为l2000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第l8至20题
18.下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是()。
A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股
c.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响
【答案】D
【解析】在计算合并财务报表的每股收益时，其分子母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益;计算稀释每股收益时，股份期权应假设于发行日(或授予日)转换为普通股;新发行的普通股应当自发行日起计入发行在外普通股股数。
19.丙公司20×7年度的基本每股收益是()。
A.0.71元
B.0.76元
C.0.77元
D.0.83元
【答案】C
【解析】发行在外普通股加权平均数=(10000+4000×9/12)×1.2=15600万股，丙公司20×7年度的基本每股收益=12000÷15600=0.77元。
20.丙公司20×7年度的稀释每股收益是( )。
A.0.71元
B.0.72元
C.0.76元
D.0.78元
【答案】 C
【解析】调整增加的普通股加权平均数=(2000-2000×5÷10)×3/12=250万股，丙公司20×7年度的稀释每股收益=12000÷(15600+250)=0.76元
