2016年注册会计师考试《审计》考点：书面声明的两种例外

注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。为了使大家的复习更有针对性，中华会计网校学员在论坛中分享了注会《审计》科目的知识点，希望对大家有所帮助!

　　审计知识点

知识点：书面声明的两种例外

　　(一)对书面声明可靠性的疑虑

1.管理层胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责

如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责产生疑虑，应确定这些疑虑对书面或口头声明以及审计证据总体的可靠性产生的影响。

如果认为管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行(注意这个条件，应当是极少见的)，除非治理层采取适当的纠正措施，否则可能需要考虑解除业务约定(解除业务约定常常是无法表示意见的前奏)。

很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见(下文表明，可能因书面声明发表无法表示意见)。

2.书面声明与其他审计证据不一致

(1)注册会计师应实施审计程序以设法解决这些导致不一致的'问题;

(2)如认为不一致表明风险评估结果不适当，不仅要修正风险评估结果，而且要修正进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对重新评估的风险;

(3)如果导致不一致的问题仍未解决，应重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，并确定不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;

(4)如认为书面声明不可靠，应采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。

　　(二)管理层不提供要求的书面声明

1.如管理层不提供要求的一项或多项书面声明，应当：

(1)与管理层讨论该事项;

(2)重新评价管理层诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;

(3)采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能的影响。

2.如果存在下列情形之一，发表无法表示(越过保留)：

(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;

(2)管理层不提供审计准则要求的(基本)书面声明(包括财务报表的编制和提供信息的完整性)。

　　【扩展阅读】

国内简介

注册会计师简称 CPA ( Certified Public Accountant )注册会计师全国统一考试是中华人民共和国国家级执业资格考试。从 1991 年开始实行的注册会计全国统一考试制度，

993年起每年举行一次，已举办14次，11万多人取得全科合格的成绩，我国需要注册会计师约为35万人。

具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的，都可参加注册会计师全国统一考试。

考试每年举行一次，报名时间一般在每年的三至四月份，一般各地的报名时间不一样,要见各地的公告,考试时间安排在每年十月份中下旬，成绩公布是12月份。

报名人员可在一次考试中可同时报考六个科目，也可选择报考部分科目，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效 。

现行的考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理、职业能力综合测试共七门，考试方式从2012年开始改为上机考试，也可选择闭卷笔试。

每科考试均实行百分制，六十分为成绩合格分数线。